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分析性测试在审计中的作用

作者:admin  来源:本站原创  发布时间:2015-03-17  点击数:

 分析性测试是一种实质性测试方法。分析性测试是指对财务资料之间、非财务资料之间、财务资料与非财务资料之间的关系进行比较研究,从而对财务报表整体及其各项目进行测试的方法。
分析性测试的关键在于分析和比较,在于利用审计人员的经验和所收集的合理标准,对照分析被审计单位提供的资料和信息,从中发现异常的变动、不合常理的趋势或比率,以此作为控制审计风险的要点,保证审计工作的质量。
    一、分析性测试的作用
    1、确定财务报表的总体合理性。分析性测试可以帮助审计人员对被审计单位的资料进行分析,了解被审计单位的经营和财务状况,为确定审计项目的固有风险提供依据。通过前后期财务报表的比较和主要财务比率分析,从总体上评价财务报表的合理性。并通过比较不同时期的资料,找出重要异常波动,评价财务报表可能存在的差错。
    2、确定账户余额的合理性。运用分析性测试手段户余额进行分析,确定发生差错和舞弊的可能性。对于重要的业务金额或账户余额,审计人员可以在分析性测试的基础上再进行必要的详细余额测试工作,对于不重要账户,审计人员可以直接依据分析性测试的结果,判断交易余额或账户余额的合理性。
    3、确定实质性测试工作量。如果通过分析性测试,发现业务金额或账户余额合理性程度非常高的,审计人员可以采用少量抽查的办法,减少测试工作量。如果分析性测试结果表明业务金额或账户余额合理性程度较低,审计人员则有必要适当扩大详细余额测试的范围和深度。
    4、评价被审计单位的持续经营能力。通过重要财务比率的分析,审计人员以此来评价被审计单位的财务状况和经营成果,评价企业在未来一段时间内的持续经营能力。对经营能力差的或可能发生财务失败的,审计人员应将其作为高风险因素对待,在审计过程中要特别予以重视。
    5、有效利用计算机辅助审计技术,提高审计效率。在计算机辅助审计的情况下,分析性测试方法的运用更加方便,审计人员利用计算机,可以更加迅速和便捷地发现有必然联系的财务数据或非财务数据,更准确地计算出实际结果和预期结果差异的幅度,从而降低审计成本,提高审计效率。
    二、分析性测试的工作模式
    分析性测试的工作模式是:确定分析性测试目标;设计分析性测试手续;收集为达到目标而实施必要手续所需要的资料;确定决策规则;实施分析性测试;根据决策规则分析测试结果;追查差异;作出结论。
    三、分析性测试的程序
    分析性测试是审计人员获取审计证据的一种方式,是帮助审计人员全面把握审计单位财务状况、科学评价审计风险、确定审计重点的重要技术方法,也是总体评价审计发现、检查审计成果合理性的有效手段,其基本程序为:
    1、检查审计项目是否适合采用分析性测试方法。一般情况下,审计项目的固有风险和控制风险比较高,余额测试中不宜过多使用分析性测试方法。
    2、针对分析性测试的目标,收集相关的财务信息和非财务信息。收集资料的目的在于比较,比较时可以用绝对数也可以用各种平均数或比率相比。包括以下各种形式:①本期资料与前期类似资料相比;②本期资料与预算或预测数据相比;③对财务资料与有关的非财务资料关系的研究;④资料要素之间关系的研究;⑤本组织资料与其他组织类似资料的对比;⑥本组织资料与该组织所经营的行业中类似资料的对比。
    3、分析数据之间可能存在的关系。无论是财务数据还是非财务数据,许多数据之间都存在着这样或那样的关系,但不同数据之间关联的程度不同,这种关系受其他因素影响的程度也不同,审计人员有必要利用自己的经验和专业判断,选择关联程度比较高的数据,分析和确定数据之间可能存在的关系。
    4、建立关系模型推算预期值或通过其他途径获取预期值。建立资料或数据之间的关系模型,是推算预期值的主要方式,即将两种或多种数据分别设定为自变量和因变量,从这些变量的历史记录中,找出客观存在的某种关系,建立关系模型,再利用这种关系模型和当期的自变量,推算出当期因变量的预期值。
    5、将实际值和预期值进行比较。审计人员难以期望实际值和期望值的完全吻合,那么,对差异的分析,就是分析性测试的关键。
    6、对差异进行分析和了解,剔除合理的差异,判断不合理差异的重要程度。
    四、分析性测试的方法
    1、趋势分析法。是审计人员将被审计单位若干期财务或非财务数据进行比较和分析,从中找出规律或发现异常变动的方法。趋势分析法是分析性测试的主要方法,其主要运用形式有:①若干期资产负债表项目变动趋势分析;②若干期损益表项目变动趋势分析;③若干期资产负债表或损益表项目构成比例变动趋势分析;④若干期财务比率变动趋势分析;⑤特定项目若干期数据变动趋势分析。
    2、比率分析法:是指审计人员利用被审计单位的财务或非财务数据,计算一些通用的比率,并将这些比率与人们普遍认为合理的一些标准进行比较的方法。审计人员所用的比率一般分财务比率和技术经济比率,前者主要用于财务报表审计,后者主要用于绩效审计。比率分析法适合于在审计计划阶段对被审计单位财务报表进行总体的分析和把握,为评估审计风险,制定审计计划服务。使用比率分析法一定要注意不同时期、不同环境、不同规模单位的比率可能存在的差异。
    3、时间序列分析法:是指观察或记录下来的一组按时间先后顺序排列起来的数字序列。时间序列通常可以分两类,一类是确定性的时间序列,另一类是随机性的时间序列。时间序列分析中的基本方法有:趋势分析法、指数平滑法、直线趋势法、非直线趋势法。时间序列分析法往往是账户层次余额测试的重要手段。在采用时间序列分析法时,要注意被审计单位生产经营的特殊性及特殊情况和突发事件对规律的影响。
    4、回归分析法:是对有因果关系的两类或多类经济数据之间的关第进行分析,推导出相应的因果模式或回归方程,并以此模式来推算一类或多类变量发生变化时,其他变量的变化规律。回归分析法是在审计工作中应用较多的一种分析方法,通常被用于账户或交易层次的余额测试。

                                  (作者单位:临沂供电公司审计办)




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