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浅议内部审计模式优化相关理论

作者:admin  来源:本站原创  发布时间:2017-09-12  点击数:

内部审计模式是实现审计目标的途径,直接决定着内部审计能否有效发挥其应有的作用。内部审计模式如何优化才能在防范风险和提高效益方面发挥更大作用呢?这对内部审计发展起着关键性的作用,为此本文对内部审计模式进行了研究和分析,希望能对单位内部审计模式优化提供相关的理论基础。

国外的很多专家和学者普遍认为内部审计模式是技术方法、报告形式、或者是审计的一系列程序。如,2002年,LindowandRace在其《 Beyond Traditional Audit Techniques》 一文中从审计的技术方法对内部审计模式展开了论述,他指出内部审计模式其实是采用什么样的技术去审计,是一种审计技术方法,主要包括手工现场调阅资料进行审计的传统内部审计模式和通过计算机远程审计的现代化内部审计模式等,详细介绍了计算机远程审计模式的特点,并指出了计算机远程审计模式是内部审计模式优化的方向。2003年,美国审计总署(简称GAO)在一则报告中 指出审计模式是审计财务报表是否在所有重大方面公允的呈报公司的状况等事项向谁报告、对谁负责,是报告模式,该理论从报告关系对内部审计模式进行了调查研究,指出直接向单位的高层报告是内部审计模式优化的趋势。2004年,K.H.Spencer  Pickett从内部审计方式、审计程序等方面对内部审计模式展开了研究,对现场审计或者构建审计模型、运行审计模型进行非现场审计进行了比对分析,指出了非现场审计的必要性,也有些国外学者认为过于依赖大规模的非现场审计,在相关部门对真实性有所隐瞒的情形下,会无能为力;在同一年,国际内部审计师协会(简称IIA)指出内部审计模式包括审计计划、审计取证、审计结果交流、后续程序等一系列程序,内部审计模式优化这些方面均应考虑在内,并对审计计划的合理性、取证的科学性、结果交流的必要性、后续程序的跟进等给出了指导性意见。

国内的专家或学者从解决内部审计问题的途径对内部审计进行了大量的研究,内部审计模式的研究主要基于以下3个角度:

第一,站在管理的角度进行研究。其主要涉及内部审计的组织架构、领导形式、隶属阶层、隶属机构等进行研究。如,2002年,徐淑华在《内部审计的现状与未来模式的探讨》一文中指出在现代企业制度下,未来的内部审计模式主要有董事会领导、总经理领导、监事会领导三种模式,这三种模式的建立体现了我国的公司治理水平正在逐渐提高,适应了企业日益发展的需要,是内部审计受到重视的体现,同时一一论述了这些模式的特点,指出我国需要通过建立完善的内部审计模式来不断地提高内部审计水平。2013年,蒋泽娟在《我国内部审计隶属模式比较分析》一文中通过对我国董事会领导、总经理领导、监事会领导、财务部门领导、监察部门领导5种内部审计隶属模式的分别论述,指出了内部审计模式各有优点与缺点,企业应该结合自身规模、经营性质、内审人员素质等方面,选择最有利于本单位发展的内部审计模式。

第二,从内部审计导向不同进行研究。其主要涉及审计策略、技术、方法等。如,2006年,倪慧萍在其《内部审计模式的历史演进及其动因分析》一文中从实现审计目标所采用的审计策略、方式和方法对内部审计模式进行了研究,他认为内部审计模式是审计方式模式、审计取证模式等的统称,审计模式随着企业内部审计的目标的变化,相应地经历了控制基础审计(简称CBA)、流程基础审计(简称PBA)、风险基础审计(简称RBA)、风险管理基础审计(简称RMBA)等审计模式。2006年,吴婷和林朝阳在《传统审计模式和现代风险导向审计模式的比较分析》一文中认为注册会计师审计发展到今天,经历了传统审计模式和现代风险导向审计模式,并对两种模式产生的背景进行了较为详细的分析,对两种模式的审计理念进行了比较,对两种模式的审计方法进行了比对,得出现代风险导向审计模式是为适应发展的需要而产生,是未来发展的方向。王永海和文华宜在《商业银行审计模式的比较研究》一文中认为审计模式是审计目标、范围和方法等要素的导向性组合,随着计算机的广泛应用,商业银行内部审计模式逐渐向数据式审计模式转变,并对数据式审计模式进行了较为详细的论述。2011年,王雅婧在《风险导向与治理导向内部审计的比较分析》一文中指出审计模式是组织审计工作的方式、方法或途径,配置审计资源、规划审计程序、收集审计证据、控制审计风险以及形成审计结论的一种范式;导向直接影响内部审计的工作方式和工作方法,审计工作目标又直接影响着导向,详细论述了风险导向内部审计模式和治理导向内部审计模式的特点,指出治理导向内部审计是对风险导向内部审计模式的一种完善和发展。中国内部审计师协会会长余效明在IIA 2015年全球委员会会议新闻发布会也特别提到现代化的内部审计模式应通过建立大数据库分析平台、建立风险提示平台、实时监控平台等方式,并将各类平台进行有机连接,在大量的计算机数据对比分析中发现问题,得出结论。现在各大企业基本都在努力构建自己的信息平台,以达到数据式审计的条件。

第三,从内部审计终极目标进行分类,主要是合规、增值、合规和增值两者兼有。这是比较新颖的一种研究方法。如,2011年,杨钰和钟希余在《上市公司内部审计模式及其需求动因研究》一文中把内部审计模式作为企业内部审计工作的总体思维和基本构想来研究,通过对我国上市公司内部审计模式的调研,对内部审计模式重新进行了分类,将其分为合规型内部审计模式、过渡型内部审计模式、增值型内部审计模式,指出增值型内部审计模式是内部审计得以发展的出路,是内部审计发展的方向,该内部审计模式分类在概念上与IIA内部审计的最新定义是一致的,而且更加符合现代企业制度下公司治理和内部控制等方面的要求。

另外,还有一些国内学者对国外内部审计模式进行了相关的研究,并针对国内情况提出了自己的见解。如,2003年,王荔钦在其《德国内部审计模式的借鉴和启示》一文中通过对德国内部审计模式快速发展的原因分析研究总结,指出了我国现行的内部审计模式中错误的目标定位、较低的组织地位、落后的工作方式以及较低素质的内部审计人员等问题,得出我国需要重塑内部审计体系的结论,其具体措施有转变目标定位、提升组织地位、改进审计方式、提高内审人员素质。2006年,张玉宇对美国商业银行的内部审计模式进行了研究,指出内部审计模式是各类审计标准的组合,包括内部审计的独立性标准、专业熟练程度标准、工作范围标准、审计工作的实施标准以及对内部审计部门的管理标准等,认为开放式、自律型的非现场检查是未来内部审计模式发展的方向。

                 

                   聊城内审协会  薛蕾 宋吉涛 马庆丽




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